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第三节 税收实体法与税收程序法
税法按内容分类，主要包括税收实体法和税收程序法。
特点及范围
实体法（税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范，是税法的核心部分）
特点：结构具有规范性和统一性，表现在一税一法，要素固定
范围：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法
程序法（税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范）
特点：规定征税和纳税程序
范围：税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税务争议的解决程序
一、税收实体法（重点） 税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。 （一）纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。 相关概念： （1）负税人：是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。 （2）代扣代缴义务人。 （3）代收代缴义务人。 （4）代征代缴义务人。 （5）纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。 【例题唠选题】有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位指的是（ ）。 A．负税人 B．代扣代缴义务人 C．代收代缴义务人 D．代征代缴义务人 【答案】C （二）课税对象 课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。课税对象体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。 与课税对象的相关概念辨析： （1）计税依据 计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。 计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。如：
课税对象
计税依据
计税依据和
课税对象的关系
所得税
所得额
所得额
一致
车船税
车辆、船舶
车船吨位（政策有变化，按照教材掌握）
不一致
（三）税率 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。 税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、定额税率。 我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。
具体体现
比例税率
产品比例税率——消费税的化妆品、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石等
行业比例税率——营业税的交通运输业、建筑业、服务业
地区差别比例税率——城市维护建设税
有幅度的比例税率——营业税的娱乐业、契税
超额累进税率
个人所得税
超率累进税率
土地增值税
定额税率
地区差别定额税率——城镇土地使用税、耕地占用税
分类分项定额税率——车船税
（四）减税、免税 减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。 1．减免税的基本形式
特点
具体表现
税基式减免
通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。使用范围最广泛
起征点、免征额、项目扣除、跨期结转
税率式减免
通过直接降低税率的方式实行的减税免税。适用于对行业、产品等“线”上的减免，在流转税中运用得最多。
重新确定税率、选用其他税率、零税率
税额式减免
通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。限于解决“点”上的个别问题，在特殊情况下适用。
全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额
二、税收程序法 作为税收程序法中最典型的《税收征管法》，其中主要内容包括税务登记；账簿、凭证；纳税申报；税款征收；税收保全措施和强制执行措施；税款征收中的相关制度。上述主要内容更多地会在《税务代理实务》科目中体现。
内容解释
税收程序法的作用
1．保障实体法的实施，弥补实体法的不足；2．规范和控制行政权的行使；3．保障纳税人合法权益；4．提高执法效率
税收程序法的主要制度
1．表明身份制度；2．回避制度；3．职能分离制度；4．听证制度；5．时限制度
税收确定程序
1．税务登记；2．账簿、凭证；3．纳税申报
税收征收程序
1．税款征收；2．税收保全和强制执行
税务稽查程序
基本程序包括四个环节：1．选案；2．实施；3．审理；4．执行
【例题1多选题】税收程序法的作用包括（ ）。 A．保障实体法的实施，弥补实体法的不足 B．规范和控制行政权的行使 C．表明身份，职能分离 D．保障纳税人合法权益 E．提高执法效率 【答案】ABDE 【例题2多选题】税收程序法的主要制度，包括（ ）。 A．回避制度 B．表明身份制度 C．听证制度 D．时限制度 E．纳税人合法权益保障制度 【答案】ABCD 【例题3多选题】下列税收程序法的主要制度中，体现公正原则的有（ ）。 A．职能分离制度 B．听证制度 C．表明身份制度 D．回避制度 E．时限制度 【答案】ABD 【例题4多选题】税收确定程序包括（ ）。 A．税务登记 B．账簿、凭证 C．纳税申报 D．税款征收 E．税收保全和强制执行 【答案】ABC 【例题5唠选题】税款征收是税收征管的目的。下列不属于税款征收内容的是（ ）。 A．征收方式的确定 B．核定应纳税额 C．欠税的追缴 D．税务稽查的实施 【答案】D 这部分内容的重点在于P37的税收征收程序。 1．税款征收中的相关制度（重点） （1）欠税管理与滞纳金的计算 【例题计算题】某纳税人在2013年2月的经营活动中取得文化业展览收入200000元，其应纳的营业税在3月25日才申报缴纳入库，其应承担的滞纳金是多少？ 【答案】该纳税人应纳的营业税税额为200000×3%=6000（元），应于3月15日前缴纳入库，其25日才完成纳税义务，滞纳10天，滞纳期间从3月16日算起至25日当天共10天，其应承担的滞纳金=6000×0．5‰×10=30（元）。 （2）税款的退还和追征制度
适用情况
具体制度规定
税款的退还
退还多缴的税款主要包括两种情况：
①因为技术上的原因或计算上的错误，造成纳税人多缴或税务机关多征的税款
②正常的税收征管的情况下造成的多缴税款
①税务机关发现应立即退回
②纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息
税款的追征
因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款
税务机关可在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金
因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款
①一般计算失误情况，税务机关发现在3年内追征，并按日加收万分之五滞纳金
②特殊计算失误情况（累计金额在10万元以上的），追征期延长至5年，并按日加收万分之五滞纳金
③偷、抗、骗税的，可无限期地追征，并按日加收万分之五滞纳金
【例题1多选题】下列说法正确的有（ ）。 A．税务登记是税收征收管理的首要环节，是纳税人的法定义务 B．纳税申报是税收管理信息的主要来源和重要的税务管理制度 C．税款征收是税收征管的出发点和归宿 D．核定税额是针对由于税务机关原因导致难以查账征收税款而采取的一种措施 E．对于纳税人、扣缴义务人计算错误造成的少缴税款，一般追征期为3年，但是不得加收滞纳金 【答案】ABC 【例题2多选题】根据税收征管法对税款追征制度的规定，下列表述正确的有（ ）。 A．因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的,追征期为5年，不加收滞纳金 B．因纳税人失误造成的未缴或少缴税款，追征期一般为5年 C．对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为10年 D．由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金 E．因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为3年 【答案】DE 2．税收保全措施和强制执行措施（重点） 税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。 税收保全措施： 特点：制约、限制纳税人的资金和财产物资的转移。 实施条件：（1）行为条件——纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等； （2）时间条件——纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内； （3）担保条件——在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。 税收保全措施的内容： （1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款； （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 强制执行措施： 特点：强迫当事人履行纳税义务。 实施条件： （1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款； （2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款； （3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。 税收强制执行措施的内容： （1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 【提示】税收保全措施和强制执行措施的实施对象有差异，税收保全措施的实施对象只针对从事生产经营的纳税人；强制执行措施的实施对象不仅仅包括纳税人，还包括扣缴义务人和纳税担保人。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 【例题多选题】按照《税收征管法》的规定，下列项目中属于税收保全措施的有（ ）。 A．书面通知纳税人的开户银行冻结存款 B．扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品 C．查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 D．依法拍卖相当于应纳税款的商品 【答案】ABC 【解析】选项A、B、C均属于税收保全措施；选项D属于税收强制执行措施。