注册税务师税法二讲义,注册税务师税法一讲义

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第十二节　出口货物劳务增值税和消费税退（免）税

本节结构和主要内容（十一项）： 一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 （一）出口企业出口货物 出口企业类型

登记条件

出口货物的行为

工商登记

税务登记

对外贸易经营者备案登记

单位或个体户

有

有

有

自营或委托出口货物

生产企业

有

有

无

委托出口货物

界定出口企业与非出口企业的归纳： （1）出口企业： 1．两个登记一个权——各类企业自营或委托出口 2．两个登记没有权——生产企业委托出口 【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税 （2）非出口企业：两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口 【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税 （二）出口企业或其他单位视同出口货物 除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。视同出口货物具体包括7项内容。P168 （三）出口企业对外提供加工修理修配劳务 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。 【提示下一步的学习思路】出口货物退（免）税的方式 出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。

增值税处理

适用情况

免税

规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易。

免退税

不具有生产能力的外贸企业或其他企业

免抵退税

生产企业

征税

取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口。

适用增值税免税政策的出口货物劳务P173六 【归纳】出口免税政策适用于出口货物以往环节未纳过税而无须退税的情况、以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算退税等情况。 适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。 【例题多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有（　　）。 A．来料加工复出口的货物 B．小规模生产企业出口的自产货物 C．外贸企业出口避孕药品 D．非出口企业委托出口的货物 E．生产企业出口汽车 【答案】ABCD 适用增值税征税政策的出口货物劳务P174七 【归纳】出口照章征税的货物劳务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务；三是未从事实质性出口经营活动。 【例题多选题】下列货物的出口，适用增值税征税政策的有（　　）。 A．以旅游购物贸易方式报关出口的货物 B．特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物 C．出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具 D．出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物 E．以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的 【答案】CDE 二、增值税退（免）税办法——享受退税的两大类

退（免）税办法

适用企业和情况

基本政策规定

企业

具体情况

免抵退税

生产企业

（1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务；
（2）列名生产企业出口非自产货物。

免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还

免退税

外贸企业或其他单位

不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务

免征增值税，相应的进项税额予以退还

视同自产货物的具体范围 1．持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票善意取得虚开增值税专用发票除外行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物可视同自产货物适用增值税退免税政策： （1）已取得增值税一般纳税人资格。 （2）已持续经营2年及2年以上。 （3）纳税信用等级A级。 （4）上一年度销售额5亿元以上。 （5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 2．持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票　善意取得虚开增值税专用发票除外行为但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自产货物申报适用增值税退免税政策：9项。P169－170 三、增值税出口退税率 增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。 （一）一般规定——规定的退税率或适用税率 （二）特殊情形——征收率或规定的退税率 （三）适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。

四、增值税退（免）税的计税依据 出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 增值税退（免）税的计税依据

出口行为

出口企业

退免税计税依据

出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）

生产企业

出口货物劳务的实际离岸价（FOB）
实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定

进料加工复出口货物

生产企业

按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定

国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物

生产企业

按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定

出口货物（委托加工修理修配货物除外）

外贸企业

为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格

出口委托加工修理修配货物

外贸企业

为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票

出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备

出口企业

退（免）税计税依据＝增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值?已使用过的设备原值
已使用过的设备固定资产净值＝已使用过的设备原值—已使用过的设备已提累计折旧

销售的货物

免税品经营企业

为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格

中标机电产品

生产企业

为销售机电产品的普通发票注明的金额

外贸企业

为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格

向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物

生产企业

销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。

输入特殊区域的水电气

生产企业

作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。

七、适用增值税征税政策的出口货物劳务 【复习归纳】出口照章征税的货物劳务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务；三是未从事实质性出口经营活动。 适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算： 1．一般纳税人出口货物 销项税额＝（出口货物离岸价－出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1＋适用税率）×适用税率 出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。 【案例】税务机关针对某企业违规使用出口票据行为停止某企业的出口退税权，该企业有一批FOB价30万美元的一般贸易货物（汇率1：6．7）已在3个月前已在账面做免抵退税的免税和相关进项税转出处理，尚未取得退税。该批货物征税率17%，退税率15%，则： 该企业该业务视同内销计算销项税＝30×6．7÷（1＋17%）×17%＝29．21（万元） 该企业转入抵扣的进项税＝30×6．7×（17%－15%）＝4．02（万元） 就该项业务而言，该企业应补税29．21－4．02＝25．19（万元）。 （1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额＝主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本） （2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。 2．小规模纳税人出口货物 应纳税额＝出口货物离岸价÷（1＋征收率）×征收率 八、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物．放在消费税一章最后讲解。 九、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定．了解。 十、出口货物劳务增值税和消费税的管理 内容很杂，注意几个易考点： 1．申报程序和期限P181 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。 2．申报资料P181——易多选 【例题多选题】根据增值税规定，自发生特殊情形之日起两年内出口企业申报出口货物退(免）税时，必须提供出口收汇核销单，下列各项属于特殊情形的有（　　）。（2012年） A．有骗取出口退税记录的 B．纳税信用等级评定为B级及以下的 C．办理出口退(免）税登记不满2年的 D．未在规定期限内办理出口退(免）税登记的 E．财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误的 【答案】ADE 【解析】对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：①税信用等级评定为C级或D级；②未在规定期限内办理出口退（免）税资格认定的；③财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或?准确情况的；④首次办理出口退（免）税的；⑤有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得增值税专用发票除外）等涉税违法行为的。 3．出口征税申报期P188 适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税，属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。 出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物按前款规定执行外，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。 适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。 4．违章惩处P189 出口企业和其他单位以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由主管税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 对骗取国家出口退税款的，由省级以上（含本级）税务机关批准，按规定在一定时期内停止其出口退（免）税资格。 【本章小结】本章重点难点内容较多，首先是增值税的征税范围，涉及与营业税的划分；增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分的标准、认定的程序和时间要求；增值税的税率和征收率的规定，是正确计算增值税的重要因素，要会辨析会使用；增值税税额计算公式中销项税的主要难点是正常销售、特殊销售、视同销售的销售额的确认；增值税进项税的主要难点是可抵扣进项税与不可抵扣进项税的划分，以及不得抵扣进项税的当期和转出两类处理。增值税的出口退税要熟悉基本范围、退（免）税计税依据、基本规则和出口退税的基本计算。

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