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第三节 征税范围（掌握）
世界各国增值税范围不尽相同，我国目前的增值税不是最完善的增值税。（考生在学习时注意把握增值税和营业税的征税范围） 一、增值税征税范围的一般规定
四、征税范围的特别规定 与增值税征税范围相关的其他规定主要涉及两大方面：一是与营业税的划分；二是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。 （一）其他属于增值税范围的规定（P89~90） 共12项。其中10、11、12为新增内容。 具体征税范围如下： 1．货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。 2．银行销售金银的业务。 3．典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。 4．基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用征收增值税。 5．集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，应征收增值税。 6．执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。 7．电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 8．印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 9．缝纫，应当征收增值税。 新增内容： 10．供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据《增值税暂行条例》的有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。 11．纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当征收增值税。 12．纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计征增值税；凡属于不动产的，按照营业税“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 【例题1多选题】下列业务中，应当征收增值税的有（ ）。 A．银行销售金银 B．邮政部门发行报刊 C．寄售商店代销寄售物品 D．集邮公司销售集邮商品 E．电力公司向发电企业收取过网费 【答案】ACE 【例题2唠选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（ ）征收增值税。 A．加工劳务 B．代理服务 C．货物销售 D．委托加工 【答案】C 【例题3多选题】下列与矿产资源相关的劳务中，征收增值税的有()。 A．矿产资源分拣劳务 B．矿产资源切割劳务 C．矿山表面附着物剥离和清洗劳务 D．矿山爆破、穿孔劳务 E．矿井的构筑劳务 【答案】AB （二）不征收增值税的货物或收入 P90，共12项，包括非增即营（如第1、2、6项）、非增非营（如第3、4、5、9、11项）、具体问题具体分析，共三类。 几个难点讲解： 难点1：代购货物行为增值税与营业税的划分（见教材90页第8项）
【例题·单选题】甲企业（增值税一般纳税人）为乙企业（小规模纳税人）从丙企业（一般纳税人）代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元；该张发票认证通过后，甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得价税合计款58500元，同时甲企业向乙企业收取手续费1000元。甲企业应缴纳（ ）元。（2010年） A．增值税145．30 B．增值税170．00 C．营业税50．00 D．营业税2975．00 【答案】A 【解析】这不属于税法认可的代购行为，属于甲企业经销货物，应交纳增值税=1000/（1+17%）×17%=145．30（元）。 难点2：计算机软件产品征收增值税有关问题（见教材90页第10项） 【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。（2007年） A．将购买的货物分配给股东，应征收增值税 B．集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税 C．经营单位购入执罚部门查处并拍卖的商品再销售的，不征收增值税 D．受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税 【答案】A 难点3：融资性售后回租，售与租都不属于增值税征税范围（见教材91页第12项）
（三）增值税与营业税的划分 1．报刊;2．公用事业收费;3．融资租赁
批准状况
融资租赁货物最终所有权
缴纳税种
所属项目
央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务
所有权未转让给承租方
营业税
金融业
所有权转让给承租方
其他单位从事融资租赁业务
所有权未转让给承租方
租赁业
所有权转让给承租方
增值税
销售货物
【例题·单选题】下列业务中，属于增值税征税范围的是（ ）。 A．缝纫 B．发行体育彩票 C．转让企业全部产权 D．供应未经加工的天然水 【答案】A 4．商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题： 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 【例题·单选题】某商场受托销售某服装厂服装当月销售受托销售的服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂销售额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（ ）。 A．20000元返还收入和30000元进店费都属于增值税的计税范畴 B．20000元返还收入和30000元进店费都属于营业税的计税范畴 C．20000元返还收入属于营业税的计税范畴，30000元进店费属于增值税的计税范畴 D．20000元返还收入属于增值税的计税范畴，30000元进店费属于营业税的计税范畴 【答案】D