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第五章 企业主要经济业务核算
【本章内容框架】
企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：(1)资金筹集业务;(2)供应过程业务;(3)生产过程业务;(4)产品销售过程业务;(5)利润形成与分配业务。
第一节 资金筹集业务的核算
筹集资金是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。对于企业而言，其资金来源一般有两种途径：投资人投入和向债权人借入。
一、投入资本
投资人投入资本是企业得以创立的一个基本条件，是企业赖以生存和发展的基础，也是所有者权益的基本组成部分。
企业的投入资本按照投资主体的不同，可以分为：
☆国家投入资本——企业接受国家投资而形成的资本;
☆法人投入资本——企业接受其他企业单位的投资而形成的资本;
☆个人投入资本——企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本;
☆外商投入资本——企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本。
企业的投入资本按照投入资本物质形态的不同，可以分为：货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。
(一)主要内容
1.实收资本的主要内容
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国采用注册资本制，注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。
2.资本公积的主要内容
资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投资金额超过法定资本部分的资本或资产。资本公积包括企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价及其他资本公积。资本公积的主要用途是在企业办理增资手续后用于转增资本。
(二)账户设置
1.“实收资本”账户
“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入企业的资本。
借方：在企业解散或减资时，投资人抽回投资的金额;(一般不进行核算)
贷方：登记企业实际收到投资者投入的资本;
余额：期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。
企业收到的所有者投资应按实际投资数额入账。其中以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账;以实物资产和无形资产形式投资的，应按投资各方确认的公允价值作为实际投资额入账。
企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
2.“资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
借方：登记由于其转增资本、弥补亏损等原因而引起的资本公积减少数;
贷方：登记企业取得的资本公积;
余额：期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。
本账户应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细分类核算。
(三)会计核算
【例题5—1】长白企业收到国家投入企业资本金500 000元，存入银行。
分析：这项经济业务，使企业的银行存款增加500 000元，收到的投入资本金增加500 000元。
其会计分录：
借：银行存款 500 000
贷：实收资本——国家 500 000
【例题5—2】长白企业收到甲企业投资共190 000元，包括一台新设备价值100 000元和一批原材料价值90 000元。
分析：这项经济业务的发生，使企业的固定资产和原材料分别增加100 000元和90 000元，收到的投入资本增加190 000元。其会计分录：
借：固定资产——设备 100 000
原材料 90 000
贷：实收资本——甲企业 190 000
【例题5—3】长白企业注册资本金为100万元，现有投资人B企业愿意出资30万元，占有该企业注册资本的25
5%。
分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加300 000元，实收资本和资本公积(溢价)分别增加250 000元和50 000元。其会计分录：
借：银行存款 300 000
贷：实收资本——B企业 250 000
资本公积——资本溢价 50 000
【例题5—4】长白企业收到C公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为250 000元。
分析：这项经济业务的发生，使企业的无形资产增加250 000元，收到的投入资本金增加250 000元。其会计分录：
借：无形资产——专有技? 250 000
贷：实收资本——C公司 250 000
二、借入资金
企业在生产经营过程中不仅要依靠投资人投入资本，还要通过向银行和其他金融机构借入资金以弥补投入资本的不足以及扩大再生产的需要。企业从债权人处筹集到的资金形成企业的负债
(一)主要内容
负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。本章将以最具代表性的短期借款和长期借款为例说明借入资金业务的核算。
(二)账户设置
1.“短期借款”账户
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而借入的。“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以内的各种借款。
借方：登记短期借款的归还。
贷方：登记借入的各种短期借款;
余额：期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
2.“长期借款”账户
长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种款项。与短期借款相比，长期借款的借款期限较长，此外，二者对借款利息费用的处理不同。企业会计准则规定，长期借款的利息费用等应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本(即予以资本化)或直接计入当期财务费用。
“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年
以上的各种借款。
借方：登记偿还的本金;
贷方：登记借入长期借款的本金;
余额：期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的本金。
3.“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资
费用，包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
借方：登记企业发生的财务费用;
贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣。
余额：期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
该账户应按费用项目进行明细核算。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。
4.“应付利息”账户
“应付利息”账户属于负债类账户，核算企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
借方：登记实际支付的利息;
贷方：登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息;
余额：期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。
该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。
(三)会计核算
【例题5—5】长白企业因生产经营的需要，于2008年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款30 000元，款项已存入银行。
分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其会计分录：
借：银行存款 30 000
贷：短期借款
30 000
【例题5—6】承上例，假如长白企业取得的借款年利率为6%。利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。
分析：这项经济业务的发生，首先应按照权责发生制原则的要求，计算本月应负担的利息额，即本月应负担的借款利息为150(30 000×6%÷12)元。借款利息属于企业的一项财务费用，由于利息是按季度结算的，因此本月的利息虽然在本月发生，但不在本月实际支付，因而形成企业的一项负债，这项负债通过“应付利息”账户进行反映。其会计分录：
借：财务费用 150
贷：应付利息 150
6、7月份的利息计算和处理方法同5月份。
【例题5—7】承上例，长白企业在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。
分析：这项经济业务，使企业的银行存款减少300元，应付利息减少300元。其会计分录：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
【例题5—8】承上例，长白企业在8月1日用银行存款30 150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。
分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少30 150元，短期借款本金和应付利息(7月份利息)分别减少30 000元和150元。其会计分录：
借：应付利息 150
短期借款 30 000
贷：银行存款 30 150
【例题5—9】长白企业为建造一幢厂房(工期两年)，于2003年1月1日向中国银行取得为期三年的借款800 000元，存入银行。长白企业当即将该项资金投入到厂房的建造中。
分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加800 000元，长期借款增加800 000元。
其会计分录：
借：银行存款 800 000
贷：长期借款 800 000
【例题5一10】承上例，假设上述借款年利率为6%，合同规定到期一次还本付息。计算2003年的借款利息。
分析：在固定资产建造工程交付使用之前，用于该工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入该固定资产的建造成本中。其利息的计算方法与短期借款相同，即2003年的利息为48 000(800 000×6%)元。这项经济业务的发生，使企业的在建工程成本增加48 000元，应付利息增加48 000元。其会计分录：
借：在建工程 48 000
贷：应付利息 48 000
2004年的利息处理与2003年相同。
【例题5—11】承上例，计算2005年的借款利息。
分析：按照《企业会计制度》规定，为购建固定资产的专门借款所发生的费用，符合条件的情况下资本化，计入资产的成本，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。在此例中由于工程已经在2004年年末完工，所以2005年的利息不能计入工程成本，而应计入财务费用。这项经济业务的发生，使公司当期财务费用增加，应付利息增加。
借：财务费用 48 000
贷：应付利息 48 000
【例题5一12】承上例，假如长白企业在2005年年末归还该笔长期借款的本金及利息。该笔长期借款在存续期间的利息共计144 000元，借款本金为800 000元，本息合计为944 000元，一次付清。
分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少944 000元，长期借款和应付利息分别减少800 000元和144 000元。其会计分录：
借：长期借款 800 000
应付利息 144 000
贷：银行存款 944 000