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第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
【例题6—1】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据。( )
[答案]错误
[解析]原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。
二、原始凭证的种类
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在同外部单位发生经济往来关系时，获得外单位所开具的原始凭证。如购货时取得的各种发票、付款时所取得的收据等等。原始凭证一般都是一次性凭证，它的格式多种多样。
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的职能部门或人员，在办理经济业务时所填制的相关凭证。如：材料、产成品、商品等人库时，由仓库保管人员填制的入库单；材料出库时，由业务人员填制的材料单；产品或商品销售时，由业务人员开出的提货单等。在实际工作中，为了满足会计核算的需要，还有许多各种各样的自制原始凭证，按其内容还可以分为下述几类：
(1)一次性自制原始凭证。
在自制原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的。通常办理一项经济事项就应该填制一次凭证，巳填制凭证不能再次重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。
(2)累计凭证。
在某些经济单位，为了连续反映某一时期内经常重复而叉分次进行的特定业务，就需要在一张自制凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，此类凭证就是自制累计原始凭证。如限额领料单就是典型的累计凭证，限额领料单通常规定某种材料在某一期限内的领用额度，用料部门每次领料、退料，都要在限额领料单上逐笔记录、签章、并结出限额的尚存余额。使用这种凭证，既可以做到对领用材料的事前控制，又可以减少凭证的填制手续。但是，此类凭证要反复使用，因此必须建立在严格的凭证保管制度和材料收发手续的基础上。
(3)汇总原始凭证。
我们在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总体情况，同时考虑到简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，此类原始凭证就是汇总原始凭证。如：某种材料入库汇总表、发出材料汇总表、商品销售货物汇总表等等。这里还应该强调的是汇总原始凭证的内容只能是同类经济业务，不能汇总两类以上的经济业务。
【例题】下列属于外来原始凭证的是( )。
A.本单位开具的销售发票
B.供货单位开具的发票
C.职工出差取得的飞机票和火车票
D.银行收付款通知单
[答案]BCD
[解析]外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。选项A属于自制原始凭证。
【例题】下列关于原始凭证的说法正确的是( )。
A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证
B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证
C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
D.按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证
[答案]ABC
【例题】自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证。( )
[答案]错误
[解析]外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。
【例题】下列属于累计凭证的是( )。
A.限额领料单
B.领料单
C.收入材料汇总表
D.工资汇总表
[答案]A
[解析]选项B属于一次凭证，选项C和D属于汇总凭证，选项A属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
【例题】下列属于通用凭证的是( )。
A.本单位开具的销售发票
B.供货单位开具的发票
C.工资费用分配表
D.差旅费报销单
[答案]AB
[解析]通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。选项CD属于专用凭证。
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三、原始凭证的基本内容
原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：
1.原始凭证的名称(如，北京市商业企业专用发票);
2.填制原始凭证的日期;
3.接受原始凭证单位名称(开头的客户名称)——记账凭证无;
4.经济业务内容(含数量、单价、金额等);
5.填制单位签章(红章，代表开据单位)——记账凭证无;
6.有关人员签章;
7.凭证附件。
例：
四、原始凭证的填制要求
1.大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用?拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
2.在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
3.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“-”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”。
4.大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。
5.大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
6.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1 008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
五、原始凭证的审核内容
在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。
(一)审核的主要内容
1.原始凭证的真实性
真实性的审核包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。
2.原始凭证的合法性
审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。
3.原始凭证的合理性
审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
4.原始凭证的完整性
审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
5.原始凭证的正确性
审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。
6.原始凭证的及时性
(二)经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;(没错)
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;(错误不严重)
3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)
【例题1•单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是( )。
A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章
B.凭证是否符合规定的审核程序
C.凭证是否符合有关计划和预算
D.会计科目使用是否正确
[答案]D
[解析]原始凭证的审核内容：审核原始凭证的真实性(对于外来原始凭证必须要有填制单位的公章和人员签章)，审核原始凭证的合法性(符合有关的审核程序)，审核原始凭证的合理性(符合有关的计划和预算)，审核原始凭证的完整性，审核原始凭证的正确性，审核原始凭证的及时性。原始凭证不涉及会计科目的使用。
【例题2•多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证( )等方面。
A.真实性
B.合法性、合理性
C.正确性、及时性
D.完整性
[答案]ABCD
【例题3•单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当( )。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以纠正
D.不予接受，并向单位负责人报告
[答案]D