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第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
(一)资产负债表的概念
1.定义
资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。
2.依据
资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
(二)资产负债表的意义
资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。
通过编制资产负债表 →
◆可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;
◆可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额;
◆可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额;
◆可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的格式
1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位;表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容;表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。
2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
(1)左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：
流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资”、“固定资产”等则排在后面。
(2)右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
①负债在先，负债按到期日由近到远排列：
“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在后面。
②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：
“实收资本(或股本)”在前，“未分配利润”在最后。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计=负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即“资产=负债+所有者权益”。
【例题•单选题】资产负债表是反映企业( )财务状况的财务报表。
A.某一特定日期
B.一定时期内
C.某一年份内
D.某一月份内
[答案]A
【例题•判断题】企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。( )
[答案]×
【例题】资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是报告式，因此才出现财务会计报告这个名词。( )
[答案]×
[解析]资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是账户式。财务会计报告和资产负债表不是同一个概念，后者只是前者的一部分。
三、资产负债表的编制方法
《企业财务会计报告条例》规定：年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较资产负债表，所以，资产负债表各项目需要分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
(一)“年初数”的填列方法
资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。
(二)“期末数”的填列方法
一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，主要包括以下方式：
1.根据总账科目余额填列
(1)直接根据总账科目期末余额填列
如“应收票据”、“短期借款”等项目。
【例题•多选题】下列资产负债表项目中，根据一个总账余额直接填列的有
有( )。
A.短期借款
B.实收资本
C.货币资金
D.应收账款
[答案]AB
(2)根据几个总账科目期末余额计算填列
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
2.根据明细账科目余额计算填列
如“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目分别所属的明细科目期末借方余额计算填列(原因：均为销售环节产生);
同理如“应付?款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目分别所属的明细科目期末贷方余额计算填列(原因：均为采购环节产生)。
【例题•单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细账科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细账科目贷方余额5 000元;“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元;“预付B工厂”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。
A.90 000
B.30 000
C.40 000
D.70 000
[答案]A
[解析]35 000+5 000+50 000=90 000
【例题•多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据( )计算填列。
A.应付账款总账余额
B.应付账款所属明细账借方余额合计
C.应付账款所属明细账贷方余额合计
D.预付账款所属明细账贷方余额合计
[答案]CD
[解析]应付账款所属明细账贷方余额合计+预付账款所属明细账贷方余额合计
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除其所属明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
【例题•多选题】资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目应根据下列科目贷方余额分析填列( )。
A.长期借款
B.应付账款
C.长期应付款
D.应付债券
[答案]ACD
4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
如“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
5.综合运用上述方法分析填列
如“存货”项目，需要根据“在途物资”、“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题•单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的借方余额为55万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。
A.105
B.115
C.205
D.215
[答案]A
[解析]50+55=105，工程物资是独立项目反映。