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第三节 税法与税制
二、税制要素
(一)税收制度(简称税制)
广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称;狭义的税收制度是指税收法律制度。
税收制度的另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。
(二)税收制度的构成要素(税法构成要素，掌握)
1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率
(1)纳税人(纳税义务人、纳税主体)
指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。
注意代扣代缴义务人的概念。
(2)征税对象
也称作“征税客体”，指对什么征税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。
了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。
税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。
计税依据：计算应纳税额所依据的标准
(3)税率
税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的法定比例，它是计算税额和税收负担的尺度。税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。
税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率
①比例税率
比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的征税。
②累进税率
理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。
第一，全额累进税率：
九级全额累进税率表
级数 全月应纳税所得额 税率（%）
1 不超过500元的 5
2 超过500元至2000元的部分 10
3 超过2000元至5000元的部分 15
4 超过5000元至20000元的部分 20
5 超过20000元至40000元的部分 25
6 超过40000元至60000元的部分 30
7 超过60000元至80000元的部分 35
8 超过80000元至100000元的部分 40
9 超过100000元的部分 45
某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元
某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元
应税所得额增加了20元
应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙
在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。
第二，超额累进税率
级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过500元的 5 0
2 超过500元至2000元的部分 10 25
3 超过2000元至5000元的部分 15 125
4 超过5000元至20000元的部分 20 375
5 超过20000元至40000元的部分 25 1375
6 超过40000元至60000元的部分 30 3375
7 超过60000元至80000元的部分 35 6375
8 超过80000元至100000元的部分 40 10375
9 超过100000元的部分 45 15375
某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元
某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+(510-500)×10%=26元
应税所得额增加了20元
应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙
避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。
超额累进税率的特点：计算方法比较复杂;累进幅度比较缓和。
速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额
超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数
即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数
速算扣除数
数的计算：
本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数
某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%-25=26元
【例题·单选题】(2007年)
级数 应税所得额级距 税率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超过l000～3000元的部分 10
3 超过3000～5000元的部分 15
假定上述税率表是超额累进税率表，第三级的速算扣除数是( )。
A.50 B.100
C.150 D.200
『正确答案』D
『答案解析』本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数。
级数 应税所得额级距 税率（%）
l 1000元以下的部分 5
2 超过l000～3000元的部分 10
3 超过3000～5000元的部分 15
了解超率累进税率
③定额税率
也称固定税额，是指对每一单位的征?对象直接规定固定税额的一种税率，一般适用于从量计征的税种。
【例题1·多选题】税收制度的基本要素包括( )。
A.纳税人
B.税率
C.征税对象
D.纳税期限
E.纳税环节
『正确答案』ABC
『答案解析』税收制度的基本要素包括纳税人、税率和征税对象。
【例题2·单选题】(2008年)在税收制度的基本要素中，体现征税程度的是( )。
A.纳税人
B.征税对象
C.税率
D.计税依据
『正确答案』C
『答案解析』税率能够体现征税程度。
【例题3·多选题】税率的基本形式有( )。
A.比例税率
B.累进税率
C.定额税率
D.名义税率
E.实际税率
『正确答案』ABC
『答案解析』税率的基本形式包括比例税率、累进税率和定额税率。
【例题4·单选题】(2011年)关于税率的说法，错误的是( )。
A.在比例税率下，纳税人均适用同一税率
B.在累进税率下，征税对象数额越大，适用税率越高
C.在定额税率下，应纳税额与商品销售价格无关
D.按超额累进税率计算的应纳税额大于按全额累进税率计算的应纳税额
『正确答案』D
『答案解析』本题考查税率的基本形式。按超额累进税率计算的应纳税额小于按全额累进税率计算的应纳税额。